Melhorias nos Resultados da Empresa - Aula 3

Economia de Empresas Melhorias nos Resultados da Empresa Aula 3 Prof Dr José Carlos Curvelo Santana Todos os direitos reservado a José Carlos Curvelo Santana Melhoria dos Resultados da Empresa Os bens e serviços são criados por um processo de produção que pode ser representado como um sistema de entradas e saídas como figura a seguir BRUSNSTEIN 2008 Introdução Os recursos usados na geração de bens e serviços constituem os custos do sistema de operações Estes custos são parte essencial do modelo econômico do sistema e em grande parte responsável por sua economicidade A natureza a constituição e o comportamento dos custos em relação ao nível de atividades e seu ótimo técnico são aspectos essenciais da rentabilidade dos produtos e elemento chave na competitividade das empresas BRUSNSTEIN 2008 Se a produção não for iniciada haverá despesas não associadas à produção além de alguns custos indiretos Quando a produção iniciar será associada diretamente a ela custos variáveis com a produção Introdução Há duas condições necessárias para que o processo possa converter as entradas em produto saídas O processo precisa estar pronto para operar O processo precisa receber o conjunto de entradas no estado inicial para serem convertidas no estado final Para demonstração iremos usar como exemplo uma fábrica de velas Antes de tudo lembremse que as despesas proporcionais ao faturamento DPF estarão fora dos nossos cálculos já que o modelo econômico que usaremos não as incluem Melhoria dos Resultados da Empresa Os custos para que a planta fique pronta para processar as entradas podem estar associados desembolsos com o aluguel do prédio ou a depreciação os salários dos funcionários e encargos financeiros a depreciação dos equipamentos no caso o molde custos com manutenção peças de reposição lubrificantes etc controle de qualidade das entrada e saídas e outros custos associados a produção Essa relação gera custos totais O esquema simplificado de uma fábrica de velas está a presentado abaixo Melhoria dos Resultados da Empresa Custo Total CT Custos Fixo CF Custo Variável CV CF CV Ou simplesmente Observandose as operações de produção com cada uma de suas entradas é possível estabelecer uma relação entre os custos diretos da produção com a geração de uma única vela como está a presentado abaixo Melhoria dos Resultados da Empresa O que também é chamado de custo variável unitário CVU O que é o mesmo que o custo unitário variável CVU e nesse caso é constante e não varia com o volume da produção Custo variável Médio e Custo Marginal o custo variável médio CVM que é uma média dos custos variáveis por unidade de produto manufaturado Assim teremos Melhoria dos Resultados da Empresa 3 Desta forma é possível variar os CVU ou CVM na intensão de melhorar o desempenho dos produtos Custo variável Médio e Custo Marginal Assim o custo variável pode ser obtida como uma função do CVM ou do CVU Melhoria dos Resultados da Empresa 4 α Então discutir nas empresas ações para reduzir para mudar os custos variáveis é muito importante A empresa usa uma máquina que produz 20 velas por hora e consome 2 kWh Como a empresa compra em grande escala os valores são representados em kg mesmo no caso da embalagem pois compram aos rolos de papel celofane Custo variável Médio e Custo Marginal Voltando para o processo de fabricação de velas Baseado em dados reais fornecidos por uma empresa mostrados na tabela abaixo Melhoria dos Resultados da Empresa Dá para perceber que a parafina é o insumo que tem maior impacto nos custos Discutir a redução no preço dela com fornecedores é uma boa estratégia de redução dos custos variáveis Melhorar a eficiência do processo é outra forma que pode reduzir esses custos Ex aumentar a produção por hora reduz o gasto com energia Item Parafina kg Barbante kg Embalagem kg Energia kWh Preço R 1490 2400 6000 071 Consumo unitário 0015152 0000111 0000104 001 CVUi 0225758 0002667 000625 00071 CVU 0241774 Custo variável Médio e Custo Marginal O custo variável CV oscila com a variação da produção ΔP com isso podemos inserir um novo conceito o Custo Marginal Melhoria dos Resultados da Empresa Na maioria absoluta dos processos o custo variável comportase linearmente com o volume de produção Mas em alguns casos pode oscilar com a produção e obter um comportamento não linear como a curva dos custos variáveis na forma cúbica apresentada a seguir Esse comportamento ocorre com a variação de preço de insumos de impostos ou com a modificação da composição de insumos dos produtos Custo variável Médio e Custo Marginal O Custo Marginal CMg como sendo a variação do custo total ΔCT com a quantidade de produtos produzida Como CF é constante o custo marginal é igual a variação do CV Melhoria dos Resultados da Empresa Ou simplemente CMg ΔCV Custo variável Médio e Custo Marginal Combinando as curva de CMg com CVU é possível encontrar uma condição econômica ótima para a produção Melhoria dos Resultados da Empresa E na condição volume de produção ótimo P ótimo teremos CMg CVU CVM E a Tabela 2 mostra aos preços de venda custos por unidade e quantidade média mensal de vendas Exemplo 2 Uma fábrica de acessórios para autos tem dois produtos básicos que são oferecidos ao mercado nas versões simples e luxo Na versão simples os produtos tem acabamento final com pintura enquanto que na versão luxo o acabamento final é em cromação Os dados de produção e custos são apresentados na Tabela 1 que corresponde aos custos fixos próprios identificados com o acabamento e os custos fixos comuns das seções produtivas precedentes Uso no Modelo Econômico Seções CFP Pintura 7000000 Cromação 6000000 Produtivas em comum 8000000 Tabela 1 Custo fixos comuns e próprios Produto s Preço de venda PV u CVU u Quantidade média de unidades vendidas u Px 600 350 30000 Py 800 450 20000 Cx 700 400 15000 Cy 1000 600 12000 Tabela 2 Custo direto preço e quantidade vendida Por outro lado encerrase daqui a oito meses um contrato antigo de fornecimento de peças que representa 20 do valor médio das vendas mensais O contrato pode eventualmente ser renovado embora as negociações para isto ocorrerão apenas daqui a dois meses Exemplo 2 A empresa participa de uma concorrência internacional para o fornecimento de peças por cinco anos cuja decisão será tomada no período de seis meses Se ganhar a concorrência isto representará um incremento nas vendas médias de seus produtos na ordem de 30 a capacidade de produção permite produzir 50 a mais que os valores da Tabela 2 Uso no Modelo Econômico Assim a gerencia de produção sugeriu que as operações de acabamento pintura e cromação fossem realizadas externamente Então buscouse no mercado empresas especializadas nos serviços Caso a decisão seja por terceirização do acabamento haverá acréscimos nos custos diretos por unidade CVU para cada um dos produtos como apresentados na Tabela 3 referente ao menor custo dentre as empresas Exemplo 2 Verificaramse que mercado há alguma empresas terceirizadas que têm a especialidade em realizar os serviços de pintura e cromação com alta eficiência e qualidade E que essas empresa tem alta capacidade de produção e realizam os serviços com elevado nível de qualidade e os prazos são atendidos com precisão Uso no Modelo Econômico Tabela 3 Acréscimos ao custo variável unitário ao terceirizar a produção Produtos Acréscimo no CVU direto u P1 120 P2 140 C1 200 C2 220 Como vantagens haverá uma redução nos custos fixos comuns e próprios de 80 da pintura e de 100 para a cromação além disso ocorrerá uma redução nos custo do aluguel do galpão da cromação de 500000 Modelo econômico Um possível modelo econômico baseado nos dados do exemplo está mostrado ao lado Obviamente é interessante que seja montado numa planilha do excel com as respectivas fórmulas para facilitar o acompanhamento dos resultados da empresa Uso no Modelo Econômico e Como você responderia à questão c no caso de a empresa não renovar o contrato o antigo contrato de fornecimento Analisar independente da questão d f Analise a terceirização considerando a ocorrência simultânea de ganhar a concorrência internacional e não renovar o antigo contrato de fornecimento Exemplo 2 Baseandose nos dados disponíveis responda as seguintes questões a Existe algum produto que compromete os resultados da empresa b Como você avalia com os dados disponíveis os resultados das atividades de pintura e cromação c Economicamente seria interessante fazer a pintura eou a cromação externamente d Como você responderia à questão c no caso de a empresa ganhar a concorrência internacional Uso no Modelo Econômico Respostas Cálculos da rentabilidade Usando nos dados das tabelas 2 na equação 1 4 e da receita teremos Uso no Modelo Econômico Pintura 1 MBCpintura1 ReceitaP1 CVP1 18000000 10500000 7500000 Pintura 2 MBCpintura2 16000000 9000000 700000 Iniciase calculando as receitas líquidas e os CV Ex Receita pintura 1 Receitapintura1 PVP1PP1 600 30000 18000000 Custo Variável pintura 1 CVpintura1 CVUP1PP1 350 30000 10500000 Tabela 4 Os resultados MBC de cada produto Produtos Receita CV MBC P1 18000000 10500000 7500000 P2 16000000 9000000 7000000 C1 10500000 6000000 4500000 C2 12000000 7200000 4800000 Cromação 1 MBCcromação1 ReceitaC1 CVC1 10500000 6000000 450000 Cromação 2 MBCcromação2 12000000 7200000 480000 E chegase às seguintes rentabilidades dos produtos Respostas Cálculos dos resultados lucrosprejuízo Usando nos dados das tabelas 1 e 4 na equação 2 teremos Uso no Modelo Econômico Para a pintura MSBCPintura ƩMBCpintura CFPpintura MBCP1 MBCP2 CFPpintura Repetese o processo para a cromação E chegase às seguintes resultados para a empresa Tabela 5 MSBC dos setores e da empresa Pintura MSBC 7500000 Cromação MSBC 3300000 Empresa MSBC 2800000 MSBCPintura 7500000 7000000 7000000 7500000 MSBCCromação 4500000 4800000 6000000 3300000 MSBCEmpresa 7500000 3300000 8000000 2800000 E obtém o resultado para a empresa usando MSBCEmpresa ƩMSBCprodutos CFPempresa Então substituiremos os valores calculados no modelo econômico no excel isso é automatico 18000000 Uso no Modelo Econômico 16000000 10500000 12000000 10500000 9000000 6000000 7200000 7500000 7000000 4500000 4800000 7000000 7500000 6000000 3300000 8000000 2800000 Respostas Assim já podemos responder as primeiras questões a Existe algum produto que compromete os resultados da empresa R Olhando os resultados de todos MBC observase que nenhum dos produtos comprometem o resultado da empresa Modelos Econômicos Descritivos b Como você avalia com os dados disponíveis os resultados das atividades de pintura e cromação R Observando os valores de MSBC notase que o seu valor para a pintura 7500000 é muito maior que o da cromação 3300000 o que pode estar relacionado à diferença entre aos volumes de venda de ambos Respostas Caso haja terceirização os CFP com a pintura seriam reduzido em 80 e o da cromação em 100 sendo que esse último gera uma economia de 500000 com o aluguel do galpão Assim a tabela 1 seria alterada para Modelos Econômicos Descritivos O custos variáveis unitários também sofres acréscimos e assim os novos custos variáveis poderão ser obtidos usando Seções CFP Pintura 1400000 Cromação 500000 Produtivas em comum 8000000 Tabela 6 Custo fixos comuns e próprios Para a pintura 1 CVP1 350120PP1 14100000 Para a pintura 2 CVP2 450140PP2 11800000 Para a cromação 1 CVC1 400200PC1 9000000 Para a cromação 2 CVC2 600220PC2 9840000 Respostas Cálculos da rentabilidade para a terceirização Com os dados das receitas anteriores e os custos variáveis atualizados podemos atualizar as MBC Uso no Modelo Econômico Pintura 1 MBCpintura1 ReceitaP1 CVP1 18000000 14100000 390000 Pintura 2 MBCpintura2 16000000 11800000 420000 Tabela 7 Os resultados MBC de cada produto Produtos Receita CV MBC P1 18000000 14100000 3900000 P2 16000000 11800000 4200000 C1 10500000 9000000 1500000 C2 12000000 9840000 2160000 Cromação 1 MBCcromação1 ReceitaC1 CVC1 10500000 9000000 1500000 Cromação 2 MBCcromação2 12000000 9800000 216000 E chegamos às seguintes rentabilidades dos produtos Houve uma variação de 40 a 6667 no rentabilidade dos produtos devidos ao aumentos nos custos variáveis com a terceirização 48 40 6667 55 Respostas Cálculos dos resultados da terceirização Usando os dados das tabelas 6 e 7 na fórmula de MSBC teremos Uso no Modelo Econômico Para a pintura MSBCPintura 3900000 4200000 1400000 6700000 Para a cromação MSBCCromação 1500000 2160000 500000 4160000 E chegase às seguintes resultados para a empresa Tabela 8 MSBC do setores e da empresa E por fim se obtém o resultado para a empresa MSBCEmpresa 6700000 4100000 8000000 2860000 Pintura MSBC 6700000 Cromação MSBC 4160000 Empresa MSBC 2860000 1067 2606 214 A terceirização da pintura compromete a eficiência do setor mas é compensada pelo ganho na eficiência da cromação que aumenta em 214 o lucro da empresa Respostas c Economicamente seria interessante fazer a pintura eou a cromação externamente Uso no Modelo Econômico Acréscimo CV 120P1140P2 1203000014020000 6400000 Cenários Acréscimo CV Economia CFP Diferença custos Recomendação Atual 6400000 5600000 800000 não terceirizar Ganha a concorrência internacional e o contrato acréscimo 30 no CV 8320000 5600000 2720000 não terceirizar Ganha a concorrência internacional e perde o contrato acréscimo 10 no CV 7040000 5600000 1440000 não terceirizar Não ganha a concorrência internacional e perde o contrato 20 do CV 5120000 5600000 480000 terceirizar R Para facilitar montaremos uma planilha de tomada de decisão usando os dados de custos com a terceirização e da concorrência internacional e do novo contrato Tabela 9 Tabela de tomada de decisão sobre a terceirização da pintura Lembrando que o custo com a pintura foi reduzido em 80 ou seja Economia CFP 087000000 5600000 Modelos Econômicos Descritivos R Seguindo o mesmo procedimento feito para a pintura montaremos uma planilha de tomada de decisão usando os dados de custos com a terceirização e da concorrência internacional e do novo contrato Tabela 10 Tabela de tomada de decisão sobre a terceirização da cromação Acréscimo 200 C1220 C2 2001500022012000 5640000 Cenários Acréscimo CV Economia CFP Diferença custos Recomendação Atual 5640000 6500000 860000 terceirizar Ganha a concorrência internacional e o contrato 30 7332000 6500000 832000 não terceirizar Ganha a concorrência internacional e perde o contrato 10 6204000 6500000 296000 terceirizar Não ganha a concorrência internacional e perde o contrato 20 4512000 6500000 1988000 terceirizar Lembrando que o custo fixo com a cromação foi reduzido em 100 e teve uma economia de 500000 com o aluguel do galpão ou seja Economia CFP 06000000 500000 6500000 R Na terceirização há uma transferência dos CFP para os custos variáveis médios custo variável unitário e é preciso verificar até que ponto essa situação é vantajosa para a empresa gera lucro Os dados disponíveis são de redução de CFP e de aumento de CVU por produto Respostas c Economicamente seria interessante fazer a pintura eou a cromação externamente Modelos Econômicos Descritivos Na situação atual para a pintura não é indicado que seja terceirizada pois a diferença entre o acréscimo de custos variáveis e a economia de custos fixos é positiva prejuízo Entretanto para a cromação a terceirização é indicada pois a diferença entre o acréscimo de custos variáveis e a economia de custos fixos é negativa acréscimo de lucro O que também já tinha sido observado pela análise das MSBC que mostrou que haveria redução do lucro no setor de pintura e aumento no setor de cromação Respostas d Como você responderia à questão c no caso de a empresa ganhar a concorrência internacional R É possível verificar que não seria interessante terceirizar a pintura e a cromação Isto ocorre porque a diferença entre o acréscimo de custos variáveis e a economia de custos fixos é positiva acréscimo de prejuízo Uso no Modelo Econômico e Como você responderia à questão c no caso de a empresa não renovar o contrato o antigo contrato de fornecimento Analisar independente da questão d R Nesse caso seria interessante terceirizar os serviços de pintura e cromação já que a diferença entre o acréscimo de custos variáveis e a economia de custos fixos é negativa acréscimo de lucro para ambos os casos f Analise a terceirização considerando a ocorrência simultânea de ganhar a concorrência internacional e não renovar o antigo contrato de fornecimento R No caso da pintura não seria interessante a terceirização pois a diferença entre o acréscimo de custos variáveis e a economia de custos fixos é positiva mas é interessante para a cromação já que a diferença entre o acréscimo de custos variáveis e a economia de custos fixos é negativa Após a escolha de terceirizar a cromação modelo pode ser mudado para o apresentado abaixo 18000000 Uso no Modelo Econômico 16000000 10500000 12000000 14100000 11800000 9000000 9840000 3900000 4200000 1500000 2160000 8900000 2860000 Como se vê a seção da cromação saiu do modelo já que fará parte da empresa terceirizada E os CFP ficam associados à única seção pintura que correspondem aos CFP da empresa