A Contabilidade de Custos como Ferramenta na Formação do Preço de Venda em uma Indústria em Panificação

See discussions stats and author profiles for this publication at httpswwwresearchgatenetpublication336268235 A contabilidade de custos como ferramenta na formação do preço de venda em uma indústria em Panificação Article in Brazilian Journal of Development January 2019 DOI 1034117bjdv5n9161 CITATION 1 READS 114 7 authors including Some of the authors of this publication are also working on these related projects Estudos sobre gestão empreendedorismo e inovação View project Cadeias Produtivas Paraenses construindo uma rota de valor para maximizar o potencial de crescimento econômico territorial View project Auris Martins de Oliveira Universidade do Estado do Rio Grande do Norte UERN 8 PUBLICATIONS 1 CITATION SEE PROFILE Francisco Soares Universidade Federal do Oeste do Pará 23 PUBLICATIONS 15 CITATIONS SEE PROFILE Glauce Vitor da Silva Universidade Federal do Oeste do Pará 14 PUBLICATIONS 11 CITATIONS SEE PROFILE All content following this page was uploaded by Francisco Soares on 07 April 2020 The user has requested enhancement of the downloaded file BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15957 A contabilidade de custos como ferramenta na formação do preço de venda em uma indústria em Panificação Cost acoounting as a tool in sales price formation in a bakery industry DOI1034117bjdv5n9161 Recebimento dos originais 20082019 Aceitação para publicação 24092019 Iago Carvalho Rocha Graduado em Ciências Contábeis pela UERN Endereço Av Presidente Dutra 1952 Alto de São Manoel Mossoró Brasil Email iagocarvalhorochahotmailcom Auris Martins de Oliveira Doutorando em Ciências Contábeis pela UNISINOSRS Docente do Departamento de Ciências Contábeis da UERN Endereço Av Prof Antonio Campos SN Costa e Silva MossoróRN Brasil Email aurismartinsuernbr Francisco Igo Leite Soares Mestre em Engenharia de Petróleo e Gás pela UNPRN Docente da Universidade Federal do Oeste do Pará UFOPA Endereço Rua Dr Pedro Vicente no 270 Luanda AlenquerPA Brasil Emailfranciscosoaresufopaedubr Glauce Vitor da Silva Mestra em Ciências Ambientais pela UEPAPA Docente da Universidade Federal do Oeste do Pará UFOPA Endereço Rua Pedro Vicente no 270 Luanda AlenquerPA Brasil Emailmaiglaucesilvaufopaedubr Adriana Martins Oliveira Doutora em Administração pela PUCPR Docente do Departamento de Ciências Contábeis da UERN Endereço Av Prof Antonio Campos sn Costa e Silva MossoróRN Brasil Emailadrianamartinsuernbr Rosângela Queiroz Souza Valdevino Mestra em Administração UNIFORCE Doutoranda em Administração pela UNIFORCE Docente do Departamento de Ciências Contábeis da UERN Endereço Av Prof Antonio Campos SN Costa e Silva MossoróRN Brasil Email rosangelavaldevinouernbr Mário César Sousa de Oliveira Mestre em Gestão Pública UFPE Docente da Universidade Federal do Sul e Sudeste do Pará UNIFESSPA BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15958 Endereço Rua Rio Grande do Sul SN Centro Rondon do ParáPA Brasil Email mcesarunifesspaedubr RESUMO A panificação está entre os seis maiores segmentos indústriais do país e segundo em alimentos prontos No entanto em decorrência de problemas conjunturais na economia tais como e perda do poder de consumo e a concorrência acirrada a busca pela redução dos custos é fator crucial para a sobrevivência no mercado Neste sentido o estudo teve o objetivo de identificar qual a contribuição da contabilidade de custos na formação do preço de venda em uma indústria de panificação Tratase de um estudo de caso cujos dados foram coletados através de análise documental e entrevista semiestruturada aplicada ao gerente do estabelecimento e tratados por meio de planilha eletrônica do Microsoft Excel Os resultados demonstraram que a contabilidade de custos além de detalhar e compilar os custos e despesas dos produtos é um importante instrumento para entender a formação do preço venda e outros indicadores como a margem de contribuição e ponto de equilíbrio Assim sendo verificouse que todos os produtos estão com os preços acima do preço mínimo custo alvo porém apenas um está com o preço acima do preço orientativo Palavraschave Contabilidade de custos Preço de venda Indústria de panificação ABSTRACT Bakery is among the six largest industrial segments in the country and second in ready foods However due to cyclical problems in the econnomy such as loss of consumer power and fierce competition the pursuit of cost reduction is a crucial factor por market survival In this sense the study aimed to identify the contribution of cost accounting to sales price formation in a bakery industry This is a case study whose data were collected through document analysis and semistructured interviews applied to the establishment manager and treated through a Microsoft Excel spreadsheet The results showed that cost accounting in addition to detailing and compiling product costs and expenses is an important tool to understand sales price formation and other indicators such as contribution margin and breakeven point Therefore it was found that all products are priced above the minimum price target cost but only one is priced above the guide price keywords Cost accounting sale price bakery industry 1 INTRODUÇÃO As empresas de panificação que englobam padarias e confeitarias enquadramse no setor de comércio varejista de produtos alimentícios Esse setor compreende atualmente 623524 empresas representando 302 das empresas ativas no Brasil com um aumento de 670 em relação a 2017 Já no estado do Rio Grande do Norte atualmente há 11897 empresas ativas que corresponde a 479 das empresas ativas no estado com um aumento de 660 em relação a 2017 EMPRESOMETRO 2018 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15959 Na indústria da panificação os fatores que mais contribuem para esse incremento em especial são a retomada da frequência do consumidor aos pontos de venda e a permanência do crescimento de faturamentos dos produtos de fabricação própria ABIP 2018 Segundo a Associação Brasileira da Indústria de Panificação e Confeitaria ABIP em 2014 as empresas de panificação tinham uma participação de 362 na composição do parque industrial e de 7 nas indústrias de transformação O cenário da panificação vem crescendo e tem mostrado aumentos significativos em faturamento e produção própria De acordo com dados levantados pelo Instituto Técnico de Panificação e Confeitaria ITPC em 2017 o segmento da panificação projetou um crescimento na ordem de 32 sem descontar a inflação o que equivaleria a um faturamento de R 903 bilhões Em relação a 2017 o setor de comércio varejista de produtos alimentícios aumentou 670 e de 2016 a 2017 783 EMPRESOMETRO 2018 O setor caracterizase pela alta concorrência já que muitos estão ofertando o mesmo serviço sem muita ou quase nenhuma diferenciação sendo os supermercados os principais concorrentes RONCATO 2014 Conforme a ABIP e o ITPC 2014 para buscar a diferenciação frente a concorrência a criação e oferta de novos serviços para estabelecimentos como cafés lanchonetes produtos assados na hora e até variações de receitas vem transformando as padarias em verdadeiros Centros Gastronômicos para atender seus clientes Porém para determinar quais áreas e produtos devese investir é necessário possuir em mãos um controle financeiro de custos e o retorno financeiro que determinado produto ou serviço irá trazer Os sistemas de custeio fornecem informações indispensáveis para as tomadas de decisões Assim a contabilidade de custos é uma ferramenta para a tomada de decisões e a determinação do custo dos produtos é essencial para a fixação de preços além da análise de rentabilidade avaliação dos estoques etc MELO e PIETRO 2013 Conforme afirma Niederle 2012 para as organizações que desejam resultado positivo diante da concorrência no mercado é necessário que o lucro desejado seja alcançado com o máximo de produção e com o mínimo de custo e perda Dessa forma o gerenciamento dos custos tornase indispensável para o gestor não tomar decisões equivocadas e evitar prejuízos Conforme Pinto 2011 o controle dos custos é fundamental para as decisões dos gestores principalmente para aquelas organizações que precisam competir com preços baixos ou margem de contribuição reduzida Portanto a contabilidade de custos é ferramenta essencial para apurar os custos e aplicálos de forma mais BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15960 precisa O gestor deve priorizar o uso dessa ferramenta em suas decisões a fim uma melhor gestão administrativa e financeira Diante desse cenário surgiu a motivação de se estudar o seguinte problema Qual a contribuição da contabilidade de custos na formação do preço de venda em uma indústria de panificação Com base nessa problemática este artigo objetiva identificar a contribuição da contabilidade de custos na formação do preço de venda em uma indústria de panificação A escolha do setor de panificação deuse pelo expressivo crescimento que esse segmento vem imprimindo no país mesmo em meio à resseção e estagnação econômica A empresa objeto deste estudo está localizada em um bairro comercial de fácil acesso e bastante movimentada no município de MossoróRN A escolha foi motivada pela facilidade acesso as informações para o atingimento dos objetivos propostos Para alcançar o objetivo principal foram traçados os seguintes objetivos específicos i identificar os custos unitários dos produtos ii demonstrar a formação do preço de venda e iii analisar o preço de venda praticado A pesquisa busca acrescentar conhecimentos referentes ao tema e contribuir para a área acadêmica sendo útil para os usuários e interessados sobre a panificação e seus custos Além de fornecer informações sobre custos em panificados a pesquisa procura demonstrar a importância da relação entre os custos e o preço de venda A pesquisa dividese em cinco seções A primeira seção está constituída da introdução para o tema Na segunda encontrase todo o embasamento textual e conceitual para o desenvolvimento da pesquisa A terceira seção é composta da metodologia e os procedimentos para desenvolvimento do estudo Na quarta apresenta o tema escolhido e sua devida análise é discutida Por último a quinta seção esclarece as considerações finais da pesquisa 2 REFERENCIAL TEÓRICO 21 CONTABILIDADE DE CUSTOS A necessidade para que as organizações tivessem melhor controle dos valores utilizados na produção dos seus produtos e execução dos seus serviços pode ser apontado como um dos principais motivadores para o surgimento da contabilidade de custos MARTINS 2008 Esse ramo da contabilidade atua com uma ferramenta norteia o processo de formação de preço evitando gastos excedentes e subsidiando o processo de tomada de decisão Nos dias atuais a contabilidade de custos tem sua utilidade como instrumento gerencial do planejamento e do controle de uma organização principalmente na tomada de decisão tendo BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15961 a função de mensurar e relatar informações financeiras relacionadas à aquisição e ao consumo de insumos da empresa Uma entidade que tem um bom controle de custos tem condições de acompanhar seu desempenho empresarial podendo então relacionar os resultados obtidos como consequências de um bom gerenciamento de custos LIMA 2014 Padoveze 2003 define a contabilidade de custos como o ramo da ciência contábil que atua na gestão econômica dos custos e dos preços de venda das mercadorias e serviços das empresas dando suporte para que o preço de venda do produto ou serviço finalizado possa ser suficiente para cobrir os custos e despesas utilizadas na compra ou fabricação do produto ou serviço e ainda ter lucratividade Na opinião de Jesus e Pinheiro 2013 a contabilidade de custos lida com o estudo dos gastos feitos para que se possa obter um produto ou um serviço para venda e a partir do momento em que a empresa organiza seus custos ela pode determinar o preço de venda da mercadoria ou serviço Os gestores podem utilizar da contabilidade de custos como um dispositivo capaz de lhes dar informações importantes as quais podem decidir o destino de toda a organização 211 Classificação dos Custos Neves 2013 classifica os custos em diretos e indiretos onde o primeiro é caracterizado por ser apropriado diretamente ao produto fabricado como por exemplo a matéria prima ou a mão de obra direta enquanto que os indiretos dependem de rateios para serem apropriados aos produtos Esses são custos como alugueis energia elétrica ou depreciação de equipamentos E ainda são classificados de acordo com os níveis de produção em fixos variáveis semivariáveis ou semifixos Os fixos são aqueles que os valores não se alteram independente do volume de produção como exemplo o aluguel da fábrica Os variáveis são os que apresentam alterações conforme a produção da empresa como exemplo a matéria prima consumida Os semivariáveis são aqueles que variam de acordo com o nível de produção porém ainda tem uma parcela fixa mesmo que nada produza um exemplo disso é à conta de energia elétrica da fábrica onde o fornecedor cobra uma taxa mínima mesmo que nada seja consumido E os semifixos são os custos fixos que apresentam uma variação transitória em dado momento tal como o reajuste de um aluguel que é fixo porém sofre uma alteração em decorrência desse reajuste BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15962 212 Métodos de Custeio Os métodos de custeio são procedimentos indispensáveis para a produção de informações no processo decisório mas para isso é necessário que cada organização conheça o método de custeio que melhor se adequa a sua necessidade Para Abbas Gonçalves e Leocine 2012 os métodos de custeio têm utilidade para definir o valor do produto de custeio diminuir os custos aperfeiçoar os processos evitar desperdícios e decidir como melhor gerir a linha de produção de determinado produto Entre os métodos mais utilizados estão o custeio por absorção o custeio variável o custeio baseado em atividades ABC e o método das seções homogêneas RKW De acordo com Wernke 2017 o custeio por absorção é o método mais apropriado para fins contábeis aceito pela legislação para poder avaliar realmente os custos dos produtos pois é nesse método onde os produtos absorvem todos os custos do processo de fabricação sejam eles fixos variáveis diretos ou indiretos No custeio variável somente os custos variáveis ou diretos são alocados enquanto os indiretos são lançados como despesa no resultado do período permitindo dessa forma observar quais os custos variáveis dos produtos e o volume de unidades necessárias para que a empresa possa cobrir seus custos fixos e ainda ter lucro Esse método de custeio assim como as outras metodologias tem suas vantagens e desvantagens Conforme Tavares et al 2006 como vantagem ele permite a identificação dos produtos mais rentáveis à empresa A desvantagem é que esse método não atende aos princípios contábeis aceitos e não é aceito pelas legislações fiscais tornandose assim inutilizável na contabilidade financeira mas útil na análise gerencial da produção O custeio baseado em atividades ou Activity Based Costing ABC para Kliemann 2013 visa os processos das empresas análise que não faz distinção entre custos diretos ou indiretos mas sim ao gasto total das atividades responsáveis pelo consumo dos recursos ou seja o custeio não é realizado por produto e sim por atividade identificando assim os causadores dos custos O que importa no custeio por atividade é o custo da atividade e os direcionadores de custos cost drivers evidenciarão a carga de custos que cada produto consumiu de cada atividade O RKW é uma sigla alemã que significa Instituto Real Para Economia Em 1937 o Governo Alemão decretou que todas as empresas seriam obrigadas a padronizar os seus planos de contas e os métodos de alocação de custos para este método Segundo Bornia 2010 a BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15963 principal característica deste método é que os custos são alocados em centros que passam por bases de distribuições e depois passados para os produtos por unidades de trabalho Os métodos de custeios são complementares pois conforme Kliemann 2013 depois de feita uma análise é possível identificar quanto o mercado está disposto a pagar pelo produto ou pelo serviço Caso o preço do produto esteja acima dos custos do produto o mercado estaria pagando ineficiências do processo todavia se estiver abaixo da absorção seria ideal então se deve repensar o processo 22 ANÁLISE DE CUSTOS PARA A FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Bruni e Famá 2011 definem o preço como o valor recebido pela mercadoria ou serviço oferecido e esse valor deve ser suficiente para cobrir os custos e despesas utilizados na fabricação do produto e ainda auferir lucro para a empresa Na concepção de Silva Ferreira e Dutra 2016 a continuidade e a lucratividade de uma empresa são garantidas pelo controle de seus custos pois a partir deles é que são calculados os preços de vendas de suas mercadorias podendo assim auferir suas receitas Para Berto e Beulke 2013 a contabilidade de custos é uma ferramenta fundamental para se calcular o preço ou valor de um produto ou serviço sem levar em consideração a competitividade a globalização dos negócios e a conscientização do consumidor no mercado este seria o único elemento que poderia definir o preço de um produto ou serviço Porém o preço o de venda de uma mercadoria não é definido somente a partir dos custos ele decorre também por meio da oferta e procura e por isso devese levar em consideração a concorrência PADOVEZE 2009 O cenário atual do mercado é caracterizado pela grande concorrência entre as empresas causada por vários fatores que ocorrem dentro das organizações sendo assim surge à necessidade dessas empresas buscarem estratégias para se diferenciar da concorrência Uma das estratégias que pode ser utilizada está relacionada com a política de formação de preços da organização Sendo assim a formação de preço de venda dos produtos e serviços é uma atividade relevante dentro de uma organização pois uma definição de preço formado erroneamente pode causar prejuízos à organização BRUNI 2006 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15964 221 Formação do Mark Up para o preço venda O Mark Up é um índice que se aplica ao custo de um bem ou serviço e posteriormente é formado o preço de venda É obtido através de uma fórmula que utiliza basicamente três dados os impostos sobre vendas as despesas sobre vendas em geral e a margem de lucro desejada Segundo Wernke 2008 o Mark Up tem por finalidade cobrir as tributações sobre vendas custos indiretos de produção e margem de lucro Existem dois tipos de Mark Up o Mark Up divisor e o Mark Up multiplicador Para Niederle 2012 o Mark Up divisor é o resultado da divisão do custo da mercadoria pelo percentual encontrado do Mark Up divisor Assim encontrase o preço de venda Já o Mark Up multiplicador que utiliza os mesmos parâmetros que o Mark Up divisor é o cálculo aonde multiplicase o percentual do Mark Up multiplicador pelo custo da mercadoria para encontrar o preço de venda O Mark Up multiplicador é uma ferramenta para calcular preço de venda rapidamente a partir do custo por absorção de cada produto 3 METODOLOGIA A presente pesquisa é caracterizada quanto aos objetivos como descritiva Vergara 2006 afirma que a pesquisa descritiva é a mais adequada quando se pretende expor as características de determinado fenômeno Para Vieira 2002 este tipo de pesquisa busca descobrir e observar fenômenos procurando descrevêlos classificálos e interpretálos Quanto aos procedimentos a pesquisa caracterizase como documental e estudo de caso A pesquisa documental conforme Barbosa 2011 é o recolhimento de dados para a produção de conhecimento históricojornalístico Os documentos analisados foram os registros da empresa com as informações de custos de seus produtos e os procedimentos utilizados pela produção na confecção dos produtos analisados como recorte da pesquisa O acesso a tais documentos ocorreu através do gerenteadministrador da empresa Vergara 2006 relata que esses documentos representam o sistema e a estrutura da organização Para Barros e Lehfeld 2007 é o estudo que coleta e registra informações sobre um ou mais casos elaborando relatórios críticos e avaliados suportando decisões sobre o objeto escolhido investigado A pesquisa foi realizada em uma indústria de panificação localizada no município de Mossoró na região Oeste do Rio Grande do Norte Em relação à natureza a pesquisa é do tipo qualitativa Beuren 2004 afirma que a metodologia qualitativa descreve a complexidade de um problema e analisa a interação de certas variáveis BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15965 A coleta de dados para a determinação dos custos foi realizada através da cronometragem de tempo da observação dos processos e de entrevista semiestruturada Conforme Roesch 2003 é nesse tipo de entrevista onde o entrevistado fala livremente resultando em um acúmulo maior de informações A empresa é de médio porte e atua no mercado há mais de 19 anos e atualmente conta com um quadro de 14 colaboradores Foram realizadas duas entrevistas ao gerente administrador com duração média de 30 minutos onde posteriormente foram transcritas para serem analisadas A escolha do entrevistado deuse em função de posição hierárquica e conhecimentos abrangentes do estudo da pesquisa No levantamento e mensuração dos custos são usadas operações matemáticas simples soma subtração multiplicação divisão e porcentagem dos custos aos produtos Os dados sobre os custos foram organizados em planilhas eletrônicas utilizandose o programa Excel do pacote Office da Microsoft 4 ANÁLISE DOS RESULTADOS Os resultados e análises tomaram como referência o mix de cinco produtos big brother filhós pão francês pão italiano e pão de queijo que serviram de base para o controle dos custos Além do detalhamento dos seus processos de produção são elencados os custos com matériaprima mão de obra despesas e custos fixos Após encontrar os custos fixos eles são rateados para encontrar os custos totais e em seguida os valores de Mark Up divisor e Mark Up multiplicador Logo em seguida são encontrados os preços de vendas orientativo e os preços de vendas mínimos E por fim é feita uma comparação entre o preço de venda orientativo e o preço de venda atual praticado pela empresa 41 RELAÇÃO DOS PRODUTOS E DEMANDA MENSAL A seguir na Tabela 1 é apresentado os produtos que foram objeto do estudo e as suas respectivas demandas mensais BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15966 Tabela 1 Relação dos produtos e demanda mensal Relação de produtos Demanda Mensal Big Brother 280 Filós 3000 Pão Italiano 260 Pão de queijo 200 Pão francês 21600 Fonte Dados da pesquisa 2019 Conforme descrição acima é possível observar os produtos que foram utilizados para a coleta de dados da pesquisa e as demandas mensais respectivamente A escolha dos produtos relacionados tomou como referência a variável produção pois de acordo com o gerente administrativo esses são os cinco itens mais produzidos pelo estabelecimento 42 CUSTOS DAS MATÉRIASPRIMAS DOS PRODUTOS A seguir na Tabela 2 descrevemse todos os ingredientes que são utilizados nos produtos constantes na Tabela 1 com suas unidades de medidas e seus valores de mercado Tabela 2 Ingredientes para as receitas Ingredientes Unidade Valor Açúcar Kg R 190 Água L R 005 Alho Kg R 1480 Batata Palha Kg R 2290 Biscomil Kg R 240 Catupiry Kg R 480 Cebola Kg R 399 Farinha de trigo Kg R 228 Fermento Kg R 1700 Frango Kg R 1980 Leite L R 210 Leite de coco L R 580 Margarina Kg R 480 Melhorador Kg R 1700 Mussarela Kg R 1850 Óleo para panificação L R 1790 Orégano Kg R 3510 Ovo Und R 037 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15967 Presunto Kg R 1140 Queijo ralado Kg R 4380 Sal Kg R 074 Fonte Dados da pesquisa 2019 Com base nas informações acima é importante destacar o preço de mercado de cada ingrediente da produção pois qualquer alteração de valor afeta diretamente no custo unitário de cada produto que por sua vez impacta a política de preços e a lucratividade 43 CUSTOS FIXOS Os custos fixos são os custos que independentemente do volume de produção não sobrem alteraçoes Esses custos foram coletados através de entrevista com o gerente administrativo conforme apresentado na Tabela 3 Tabela 3 Custos fixos mensais Custos fixos mensais R Aluguel R 500000 2860 Energia R 423000 2420 Telefone R 16000 092 Água R 55000 315 PróLabore R 450000 2574 Segurança R 270000 1545 Material higiene e limpeza R 20000 114 Dedetização R 14000 080 TOTAL R 1748000 10000 Tempo dos colaboradores para produção 2400 Custo por hora R 728 Custo por minuto R 012 Fonte Dados da pesquisa 2019 Como é possível observar foram compilados os custos fixos e a porcentagem que eles representam mensalmente para a empresa Segundo Wernke 2008 esses custos permanecem os mesmos independentemente da variação da produção Neste sentido verificase que os custos fixos com aluguel e prólabore são os maiores ensejando respectivamente 2860 e 2574 dos custos fixos totais mensais Somados estes dois custos representam 5430 dos custos fixos mensais indicando a necessidade de serem revistos sobretudo o alto custo do aluguel BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15968 44 CUSTOS COM MÃO DE OBRA DIRETA Conforme Bruni e Famá 2011 a mão de obra direta são os esforços produtivos para a produção de bens comercializados Há diferentes custos com mão de obra direta seja na padaria ou confeitaria Isso se dá pelo fato de que há diferença no tempo utilizado nesses dois setores A empresa objeto do estudo dispõe de um padeiro e um confeiteiro Assim cada produto deve somar apenas os custos de produção A Tabela 4 mostra os custos com MOD do Padeiro Tabela 4 Custos com MOD do Padeiro Custos com MOD Padeiro Salário Bruto R 160582 Provisão de férias R 13382 Provisão de 13º Salário R 13382 13 férias R 53527 SUBTOTAL R 240873 Previsão 7 R 16861 FGTS R 12847 TOTAL R 270581 Tempo de trabalho mensal 240 Custo da hora R 1127 Custo do minuto R 019 Fonte Dados da pesquisa 2019 Na Tabela 4 foram relacionados os custos com mão de obra direta do padeiro chegando à conclusão que a empresa tem com o padeiro um custo de R 019 dezenove centavos por minuto Tabela 5 Custos com MOD do Confeiteiro Custos com MOD Confeiteiro Salário Bruto R 157534 Provisão de férias R 13128 Provisão de 13º Salário R 13128 13 férias R 52511 SUBTOTAL R 236301 Previsão 7 R 16541 FGTS R 12603 TOTAL R 265445 Tempo de trabalho mensal 240 Custo da hora R 1106 Custo do minuto R 018 Fonte Dados da pesquisa 2019 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15969 Na Tabela 5 foram elencados os custos com mão de obra direta do confeiteiro Na Tabela 4 e na Tabela 5 os valores dos custos da mão de obra não são apenas os salários pagos mas também outros custos que geralmente não aparecem na folha de pagamento tais como as apropriações de férias apropriações de 13º salário o adicional de 13 de férias Ainda é realizada a previsão de 7 que é uma segurança para um possível processo rescisório com multa indenizatória além do FGTS na faixa de 8 A contribuição para o INSS Instituto Nacional do Seguro Social não foi adicionada pois a empresa objeto do estudo é enquadrada no regime tributário Simples Nacional Sendo assim percebese que o custo do minuto do confeiteiro é de R 018 dezoito centavos De acordo com o Sindicato dos Trabalhadores nas Indústrias de Alimentação de MossoróRN em 2019 esses valores estão em conformidade com o estipulado pelo próprio sindicato da categoria 45 CUSTOS COM MATÉRIA PRIMA E MÃO DE OBRA DIRETA Os custos com matéria prima e mão de obra direta dos produtos fabricados tanto pelo padeiro quanto pelo confeiteiro foram analisados minuciosamente através de informações extraídas de notas fiscais e processados em planilhas eletrônicas 451 Custos com MatériaPrima e MOD do Big Brother A seguir na Tabela 6 são apresentados os custos com matéria prima e Mao de Obra Direta MOD do salgado Big Brother Tabela 6 Custos com MatériaPrima e MOD Big Brother BIG BROTHER Custo com MP Ingredientes Undidade de Medida Quantidade Custo Total Açúcar Kg 0165 R 190 R 031 Água L 1500 R 005 R 008 Alho Kg 0120 R 1480 R 178 Batata Palha Kg 0100 R 2290 R 229 Catupiry Kg 0700 R 480 R 336 Cebola Kg 0125 R 399 R 050 Farinha de trigo Kg 1650 R 228 R 376 Fermento Kg 0003 R 1700 R 006 Frango Kg 1000 R 1980 R 1980 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15970 Margarina Kg 0750 R 480 R 360 Ovo Und 10 R 037 R 370 Sal Kg 0033 R 074 R 002 Total da Receita R 3926 Rendimento Und 34 Custo por Unidade R 115 Custo com MOD Setores Tempo min CustoMin Total Batedeira 5 R 018 R 092 Cilindro 6 R 018 R 111 CortarModelar 5 R 018 R 092 Forno 25 R 018 R 461 Refrigeração 300 R 018 R 5530 Total 341 R 6286 Rendimento Und 34 Custo por Unidade R 185 Fonte Dados da pesquisa 2019 Esse salgado é o que mais possui demanda na empresa por isso foi o primeiro salgado a ser analisado A receita tem um custo de R 3926 trinta e nove reais e vinte e seis centavos para a empresa e rende 34 unidades assim é possível encontrar um custo de R 115 um real e quinze centavos por salgado considerando a matériaprima Já com a MOD há um custo total de R 6286 sessenta e dois reais e oitenta e seis centavos e um custo unitário de R 185 um real e oitenta e cinco centavos pela utilização dos serviços do confeiteiro 452 Custos com Matéria Prima e MOD do Pão Italiano A seguir na Tabela 7 são apresentados os custos com matéria prima e Mão de Obra Direta MOD do salgado Pão Italiano Tabela 7 Custos com MatériaPrima e MOD Pão Italiano PÃO ITALIANO Custo com MP Ingredientes Und Quant Custo Total Açúcar Kg 0165 R 190 R 031 Água L 1500 R 005 R 008 Catupiry Kg 0200 R 480 R 096 Farinha de trigo Kg 1650 R 228 R 376 Fermento Kg 0003 R 1700 R 006 Margarina Kg 0750 R 480 R 360 Muçarela Kg 0200 R 1850 R 370 Orégano Kg 0005 R 3510 R 018 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15971 Ovo Und 10 R 037 R 370 Presunto Kg 0540 R 1140 R 616 Sal Kg 0033 R 074 R 002 Total da Receita R 2252 Rendimento Und 36 Custo por Unidade R 063 Custo com MOD Setores Tempo min CustoMin Total Batedeira 5 R 018 R 092 Cilindro 6 R 018 R 111 CortarModelar 5 R 018 R 092 Forno 28 R 018 R 516 Refrigeração 300 R 018 R 5530 Total 344 R 6341 Rendimento Und 36 Custo por Unidade R 176 Fonte Dados da pesquisa 2019 A receita tem um custo de R 2252 vinte e dois reais e cinquenta e dois centavos para a empresa e rende 36 unidades com um custo em matéria prima de R 063 sessenta e três centavos por salgado Já com a MOD há um custo total de R 6341 sessenta e três reais e quarenta e um centavos e um custo unitário de R 176 um real e setenta e seis centavos pela utilização dos serviços do confeiteiro 453 Custos com Matéria Prima e MOD do Pão de Queijo Na Tabela 8 é apresentada a composição de custos com matéria prima e Mão de Obra Direta MOD do pão de queijo Tabela 8 Custos com MatériaPrima e MOD Pão de Queijo PÃO DE QUEIJO Custo com MP Ingredientes Und Quant Custo Total Açúcar Kg 0225 R 190 R 043 Água L 0135 R 005 R 001 Farinha de trigo Kg 225 R 228 R 513 Fermento Kg 0018 R 1700 R 031 Margarina Kg 03375 R 480 R 162 Ovo Und 45 R 037 R 167 Queijo Ralado Kg 0030 R 4380 R 131 Sal Kg 0045 R 074 R 003 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15972 Total da Receita R 1050 Rendimento Und 30 Custo por Unidade R 035 Custo com MOD Setores Tempo min CustoMin Total Cilindro 5 R 019 R 094 CortarModelar 5 R 019 R 094 Batedeira 10 R 019 R 188 Forno 20 R 019 R 376 Total 40 R 752 Rendimento Und 30 Custo por Unidade R 025 Fonte Dados da pesquisa 2019 A receita tem um custo de R 1050 dez reais e cinquenta centavos e rende 30 unidades Levandose em consideração essas informações é possível encontrar um custo com matéria prima de R 034 trinta e quatro centavos por cada pão de queijo produzido Já com a MOD há um custo total de R 752 sete reais e cinquenta e dois centavos e um custo unitário de R 025 vinte e cinco centavos pela utilização dos serviços do confeiteiro 453 Custos com Matéria Prima e MOD do Pão Francês A Tabela 9 evidencia todos os custos com a matéria prima do pão francês além da Mão de Obra Direta MOD utilizada na sua produção Tabela 9 Custos com MatériaPrima e MOD Pão Francês PÃO FRANCÊS Custo com MP Ingredientes Und Quant Custo Total Açúcar Kg 0100 R 190 R 019 Água L 5500 R 005 R 028 Farinha de trigo Kg 10000 R 228 R 2280 Fermento Kg 0030 R 1700 R 051 Melhorador Kg 0050 R 1700 R 085 Óleo para panificação L 0200 R 1790 R 358 Sal L 0200 R 074 R 015 Total da Receita R 2835 Rendimento Und 300 Custo por Unidade R 009 Custo com MOD Setores Tempo min CustoMin Total BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15973 Cilindro 10 R 019 R 188 CortarModelar 5 R 019 R 094 Batedeira 10 R 019 R 188 Forno 25 R 019 R 470 Total 50 R 940 Rendimento Und 300 Custo por Unidade R 003 Fonte Dados da pesquisa 2019 A receita deste item tem um custo de R 2835 vinte e oito reais e trinta e cinco centavos e rende 300 unidades O custo com a matéria prima por produto é de R 009 nove centavos e com a MOD serviços do padeiro há um custo total de R 940 nove reais e quarenta centavos que representa R 003 três centavos por unidade produzida 454 Custos com Matéria Prima e MOD do Filhós A seguir na Tabela 10 são apresentados os custos com matéria prima e Mão de Obra Direta MOD do filhós uma massa com cobertura de açúcar Tabela 10 Custos com Matéria Prima e MOD Filhós FILHÓS Custo com MP Ingredientes Und Quant Custo Total Açúcar Kg 0180 R 190 R 034 Farinha de trigo Kg 1800 R 228 R 410 Fermento Kg 0005 R 1700 R 009 Leite L 0450 R 210 R 095 Margarina Kg 0180 R 480 R 086 Melhorador Kg 0005 R 1700 R 009 Ovo Und 6 R 037 R 222 Sal Kg 0030 R 074 R 002 Total da Receita R 867 Rendimento Und 60 Custo por Unidade R 014 Custo com MOD Setores Tempo min CustoMin Total Cilindro 10 R 019 R 188 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15974 CortarModelar 5 R 019 R 094 Batedeira 10 R 019 R 188 Forno 25 R 019 R 470 Total 50 R 940 Rendimento Und 60 Custo por Unidade R 016 Fonte Dados da pesquisa 2019 A receita dessa massa tem um custo de R 867 oito reais e sessenta e sete centavos e rende 60 unidades A compilação e apuração dos custos mostrou um custo com matéria prima de R 014 quatorze centavos por cada filhós produzido Já com a MOD há um custo total de R 940 nove reias e quarenta centavos e um custo unitário de R 016 dezesseis centavos pela utilização dos serviços do padeiro 46 MENSURAÇÃO DO CUSTO TOTAL Como o próprio nome sugere os custos totais representam a soma de todos os custos envolvidos na produção ou seja os custos fixos e os variáveis A seguir apresentamse as informações sobre o rateio dos custos indiretos aos produtos Os custos indiretos foram separados como fixos Tabela 11 Custo Fixo Total Fonte Dados da pesquisa 2019 Na Tabela 11 foi elencado o tempo total gasto na produção e o tempo unitário de cada produto Logo após encontrase o custo fixo indireto calculado anteriormente de acordo com a Tabela 3 Custos fixos mensais Através desses dados é possível verificar o custo fixo unitário e logo em seguida o custo fixo total BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15975 Tabela 12 Apuração do Custo Total pelo Custeio de Absorção CT por Absorção Produtos MP MOD CIF Custo Total Big Brother R 115 R 185 R 120 R 421 Pão Italiano R 063 R 176 R 115 R 353 Pão Francês R 009 R 003 R 002 R 015 Pão de queijo R 035 R 025 R 016 R 076 Filhós R 014 R 016 R 010 R 040 Fonte Dados da pesquisa 2019 Na Tabela 12 foi calculado o custo total dos produtos através do método de custeio por absorção Foram utilizados os custos com MP MOD CIF até encontrar o custo total para cobrir os custos com os produtos ponto de equilíbrio Essas informações servirão de base para o cálculo e formação do preço de venda O pão francês por exemplo possui um custo com MP de R 009 MOD de R 003 e CIF de R 002 totalizando um custo total de R 015 Tabela 13 Mark Up Divisor e Multiplicador Mark Up Divisor e Multiplicador Produtos Despesas Impostos Margem de Lucro Total Mark Up Divisor Mark Up Multiplicado r Big Brother 840 18 10 3640 R 06360 R 157 Pão Italiano 840 18 9 3540 R 06460 R 155 Pão Francês 840 18 10 3640 R 06360 R 157 Pão de queijo 840 18 6 3240 R 06760 R 148 Filhós 840 18 6 3240 R 06760 R 148 Fonte Dados da pesquisa 2019 A Tabela 13 demonstra os percentuais que representam as despesas os impostos e a margem de lucro que se pretende alcançar nos produtos Assim foram calculados o Mark Up Divisor e o Mark Up Multiplicador que servirão de base para a formação do preço de venda orientativo e o preço de venda mínimo Wernke 2008 afirma que o Mark Up tem por finalidade cobrir tributos despesas sobre vendas e despesas administrativas Esses dados são essenciais para um bom gerenciamento de custos pois a partir deles a empresa pode gerir desde a sua margem de lucro até o preço final e nortear a lucratividade desejada BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15976 Tabela 14 Preço de Venda Orientativo por Custeio de Absorção PV Orientativo por Absorção Produtos CT Mark Up PV Orientativo Big Brother R 421 R 157 R 661 Pão Italiano R 353 R 155 R 547 Pão Francês R 015 R 157 R 023 Pão de queijo R 076 R 148 R 113 Filhós R 040 R 148 R 059 Fonte Dados da pesquisa 2019 A tabela acima demonstra o preço de venda orientativo ou seja o preço que se espera vender seus produtos para obtenção de lucro O preço final é calculado pelo custeio por absorção onde os custos totais já encontrados na Tabela 12 são multiplicados pelo Mark Up Multiplicador encontrados na Tabela Tabela 15 Preço de Venda Mínimo pelo Custeio por Absorção PV Mínimo por Absorção Produtos CT Mark Up PV Mínimo Big Brother R 421 R 064 R 268 Pão Italiano R 353 R 064 R 225 Pão Francês R 015 R 064 R 009 Pão de queijo R 076 R 064 R 048 Filhós R 040 R 064 R 026 Fonte Dados da pesquisa 2019 A Tabela 15 demonstra uma das mais importantes informações para a empresa que é o preço de venda mínimo É com esse preço que a empresa saberá o ponto de equilíbrio para a obtenção do lucro Essa Tabela também pode ser utilizada para quando a empresa quiser praticar algum desconto e saber até que ponto não começará a ter prejuízos O filhós por exemplo pode ser vendido no mínimo por R 026 a unidade enquanto que o salgado Big Brother poderá ser vendido no mínimo por R 268 cada unidade Tabela 16 Comparação entre os PV Orientativo e PV Mínimo PV Orientativo x PV Atual Produtos PV Orientativo PV Atual Diferença Big Brother R 661 R 350 R 311 Pão Italiano R 547 R 350 R 197 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15977 Pão Francês R 023 R 033 R 010 Pão de queijo R 113 R 050 R 063 Filhós R 059 R 050 R 009 Fonte Dados da pesquisa 2019 A Tabela 16 demonstra a diferença entre o preço orientativo o qual está incluso a margem de lucro esperado e o preço de venda praticado pela empresa Notase que apenas o pão francês está com o preço de venda praticado acima do preço orientativo Isso demonstra que a empresa está obtendo um lucro maior pela venda deste produto Porém em relação aos outros produtos todos estão com o preço de venda praticado abaixo do preço de venda orientativo Esse dado não significa que a empresa está tendo prejuízo pois comparado ao preço de venda mínimo todos os produtos estão sendo vendidos acima de seus respectivos valores mínimos Destarte esse dado demonstra que a empresa não está obtendo a margem de lucro desejada 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS O presente estudo se propôs a contabilidade verificar as contribuições da contabilidade de custos e aplicála em uma indústria de panificação para estudar os produtos e a formação dos seus preços de vendas O objetivo geral desta pesquisa foi alcançado demonstrando o papel da contabilidade de custos na formação do preço de venda desde a mensuração do custo unitário de um produto até o preço mínimo e o ideal de venda O estudo elaborou planilhas eletrônicas que foram essenciais para a análise gerencial da empresa O gestor poderá utilizálas para saber qual produto está com o preço desejado dando um maior lucro ou se algum produto está dando prejuízo A simples atualização dos custos unitários dos produtos já se torna suficiente para obter tais resultados Concluise que todos os produtos estão com os preços acima dos preços mínimos porém apenas um está com o preço acima do preço orientativo gerando mais lucro que os demais Por fim a pesquisa não caracteriza a totalidade da realidade na gestão de custos de uma empresa de panificação Esse estudo teve seu foco na gestão na formação do preço de venda e abordou alguns recortes desse ramo da contabilidade para alcançar seus objetivos Dessa forma sugerese para novas e futuras pesquisas o estudo da gestão de custos na formação do preço de venda abordando outros produtos de panificação outro método de custeio ou outros parâmetros como o preço de mercado BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15978 REFERÊNCIAS ABBAS Katia GONÇALVES Marguit Neumann LEONCINE Maury Os métodos de custeio vantagens desvantagens e sua aplicabilidade nos diversos tipos de organizações apresentadas pela literatura ConTexto Porto Alegre v 12 n 22 p 145159 2 semestre 2012 ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DA INDÚSTRIA DE PANIFICAÇÃO E CONFEITARIA ABIP Tendências de mercado e indicadores 2018 Disponível em httpswwwabiporgbrsitetendenciasdemercadoeindicadores2018 Acesso em 10 nov 2018 BARBOSA Marialva MORAIS Osvando José de Quem tem medo da pesquisa empírica 1 ed São Paulo Intercom 2011 p 305321 BERTO Dalvio Jose BEULKE Rolando Gestão de custos 3 ed Editora Saraiva 2013 BEUREN Ilse Maria Como elaborar trabalhos monográficos em contabilidade Teoria e prática 2 ed São Paulo Atlas 2004 BORNIA Antonio Cezar Análise gerencial de custos Aplicação em empresas modernas 3 ed São Paulo Atlas 2010 BRUNI Adriano Leal A administração de custos preços e lucros com aplicações na calculadora HP 12c e Excel São Paulo Atlas 2006 BRUNI Adriano Leal FAMÁ Rubens Gestão de custos e formação de preços 3ed São Paulo Atlas 2004 Gestão de custos e formação de preços 5 ed São Paulo Atlas 2011 CARARETO Edson Soares et al Gestão estratégica de custos Custos na tomada de decisão Revista de Economia da UEG Anápolis GO Vol 2 nº 2 JULDEZ 2006 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15979 EMPRESOMETRO Disponível em httpswwwempresometrocombrHomeEstatisticas Acesso em 10 nov 2018 INSTITUTO TECNOLÓGICO DE PANIFICAÇÃO E CONFEITARIA ITPC Projeção de desempenho das panificadoras e confeitarias brasileiras em 2017 Disponível em httpinstitutoitpcorgbrindicadoresdosetor Acesso em 10 nov 2018 JESUS Tamires Fernanda Costa de PINHEIRO Tiago SILVA Irene Caires da A importância da gestão de custos na elaboração do preço de venda Anais do Encontro de Ensino Pesquisa e Extensão Presidente Prudente 21 a 24 de outubro 2013 KLIEMANN Francisco Jose et al Um sistema de custeio para apoio à precificação em uma empresa de transporte rodoviário internacional Porto Alegre Engenharia de Produção UFRGS 2013 LEONE George Sebastião Guerra Custos planejamento implantação e controle 3 ed São Paulo Atlas 2008 LIMA Eugenize Bezerra Contabilidade de custos 2014 pg 3 Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro MARTINS Eliseu Contabilidade de custos 9 ed São Paulo Atlas 2008 MARCONI Marina de Andrade LAKATOS Eva Maria Técnicas de Pesquisa planejamento e execução de pesquisas amostragens e técnicas de pesquisas elaboração análise e interpretação de dados 5 ed São Paulo Atlas 2007 MELO Kamila PRIETO Marina A gestão de custos em micros e pequenas empresas MPEs um estudo de caso em empresas de panificação na cidade de Uberlândia III CSEAR Conferência Interamericana de Contabilidade Socioambiental América do Sul UFPA Belém Para Brasil Jun2013 NEVES Paulo Viceconti Silverio Contabilidade De Custos um enfoque direto e objetivo 11 ed São Paulo Saraiva 2013 BrazilianJournal of Development Braz J of Develop Curitiba v 5 n 9 p 1595715980 sep 2019 ISSN 25258761 15980 NIEDERLE Fernando Sistema de custos e análise de preços na Padaria Bom Gosto 2012 112 f Trabalho de Conclusão de Curso Graduação em Ciências Contábeis Universidade Regional do Noroeste do Rio Grande do Sul 2012 PADOVEZE Clóvis Luís Curso básico gerencial de custos 1 ed São Paulo Pioneira Thomson Learning 2003 PASSOS Juarez Matias dos Custos e formação do preço de venda um estudo de caso em uma padaria Universidade Federal de Santa Catarina 1998 Disponível em httpsrepositorioufscbrbitstreamhandle123456789109154CCN0307 Mpdfsequence1isAllowedy Acesso em 13 mar 2019 RONCATO Aline de Geroni Determinação de custos de produção em uma indústria panificadora UFRGS 2014 ROESCH Sylvia Maria Azevedo Projetos de estágio e de pesquisa em administração guias para estágios trabalhos de conclusão dissertações e estudos de casos 3 ed São Paulo Atlas 2003 SILVA Daiane Dias da FERREIRA Patrícia Dias DUTRA Catherine Chiappin Gestão de custos para formação do preço de venda de uma costureira autônoma fabricante de uniforme escolar localizada na cidade de Caxias do sul Anais do Seminário de Iniciação Científica Curso de Ciências Contábeis da FSG 2016 VERGARA Sylvia Constant Método de pesquisa em administração 2 ed São Paulo Atlas 2006 WERNKE Rodney Análise de custos e preços de venda 11 ed São Paulo Saraiva 2017 Gestão de Custos Uma abordagem prática 2 ed São Paulo Atlas 2008 View publication stats